物流成本概念与重要理论学说
1.物流成本的概念

在物流过程中，为了提供有关服务，要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动。这些活 劳动和物化劳动的货币表现，即为物流成本，也称物流费用。

物流成本包括物流各项活动的成本，是特殊的成本体系。现代物流泛指原材料、产成 品从起点直至终点及相关有效的全过程。它将采购、生产、仓储、销售、运输、装卸搬运、分 拣加工、配送、信息等方面有机结合，形成完整的供应链管理。对于物流成本问题，有必要 建立一套完整的理论体系指导物流实践，把物流成本管理提升到企业会计管理的高度，这 样才能纳人企业常规管理范畴之内。从企业组织结构来看，有必要从根本上改变企业部 门和职能的结构，成立诸如物流部、物流中心等职能部门，如此才有可能对物流成本实行 单独核算，并对物流成本进行系统分析与控制。1.物流成本的几种重要理论学说 ^ (^) “黑大陆”学说

在财务会计中把营运生产费用大致划分为生产成本、管理费用、营业费用、财务费用 和营业外费用，再把营业费用按各种支付形态进行分类。这样,在损益表中所能看到的物 流成本在整个销售额中只占极少的比重，因此物流的重要性当然不会被认识到。由于物 流成本管理存在的问题以及有效管理对企业赢利、发展的重要作用，1962年，世界著名管 理学家彼得丨德鲁克在《财富》杂志上发表了题为《经济的黑色大陆》一文，他将物流比作 “一块未开垦的处女地”，强调应高度重视流通以及流通过程中的物流管理。彼得，德鲁 克曾经指出：“流通是经济领域里的黑暗大陆。，，这里彼得，德鲁克虽然泛指的是流通，但 是由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域,所以 “黑大陆”学说主要是针对物流而言的。

“黑大陆”说法主要是指尚未认识、尚未了解。在“黑大陆，如果理论研究和实 践探索照亮了这块黑大陆，那么摆在人们面前的可能是一片不毛之地，也可能是一 片宝藏之地。“黑大陆”学说是对20世纪中经济学界存在的愚昧认识的一种批驳和 反对，指出在市场经济繁荣和发达的情况下，科学技术也好，经济发展也好，都没有 止境。“黑大陆”学说也是对物流本身的正确评价：这个领域未知的东西还很多，理 论与实践皆不成熟。

从某种意义上看，“黑大陆”学说是一种未来学的研究结论，是战略分析的结论，带有 较强的哲学抽象性，这一学说对于研究这一领域起到了启迪和动员作用。

^ 物流成本冰山理论

“物流冰山”学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发 现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物 流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性。他把这种情况比作“物流冰山”。冰山 的特点是大部分沉在水面之下，而露在水面上的仅仅是冰山的二角。物流便是一座冰山， 其中沉在水面以下的是我们看不到的黑色区域，而我们看到的不过是物流成本的一部分， 如图7.1所示。

西泽修教授用物流成本具体分析了彼得^德鲁克的“黑大陆”学说。事实证明，物流 领域的方方面面对我们而言还是不清楚的，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流 尚待开发的领域，也正是物流的潜力所在。

如果把决算表中记载的物流费用只认为是公司外部支付的部分，把它误解为“冰山全 貌”，忽略物流成本管理，企业就会面临险境。只有对物流成本进行全面计算，才能够解释 淸楚混在有关费用中的物流部分成本。

具体来讲，企业生产的产品从工厂运到分销商处乃至用户处的物流成本，是计算在成 本中的；购买原材料所支付的物流费用是计算在原材料成本中的；自运运输费和自用保 管费是计入营业费用中的I另外，与物流有关的利息和其他利息一起是计入财务费用之 中的，如果把这些来自制造成本、原材料、营业费用和财务费用之中的有关物流部分费用 均分出来，并单独加以汇总计算，就会对物流费用的全部有进一步的了解，并会为其芑大 的金鲕闹感到惊讶者际上，物流成本中有不少是承担物流的部门尤法拧制的。如保管费用中就包括了 由于过多进货或过多生产而造成积压的库存费州，以及紧总运输等例外发货的费用。从 销售方面看，物流成本没有对额外的服务和标准服务加以冈别。比如，物流成本中往往包 含促销费用。

根据物流冰山理论，要把隐藏在水面下的物流成本全郎核算出來是不可能的。

传统的会计体系不仅不能提供足够的物流成本分摊数据，而旦也没有这个必要。

理论研究与实际管理毕竟是有所区别的。在企业物流讶理中，不可能为了建立物流 独立核算体系而破坏其他若干成熟的财务会计核算体系，实际上真正需要纳入管理的是 有影响的数据。

在现实工作中，仍然只是把“冰山浮出水面的一角”作为物流成本核算的对象。主要 的核算范围是：运输成本、仓储成本、保管成本、搬运装卸成本、包装成本、流通加工成本、 配送成本、物流信息管理成本等。在许多企业中，包装成本仍然单独核算，没有进入物流 成本核算体系中#

0〉“第三个利润源”说

第三个利润源的说法也是日本早稻田大学教授、日本物流成本学说的权威学者西泽 修先生在1970年提出的。

从历史发展来看,人类历史上曾经有过两个大锨提供利润的领域。在生产力相对落 后、社会产品处于供不应求的历史阶段，由于市场商品匮乏，制造企业无论生产多少产品 都能销售出去，于是就大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成 本，以此来创造企业剩余价值，即第-利润#当产品充斥市场，转为供大于求，销售产生困 难时，也就是第一利润源达到一定极限，很难持续增长时，便采取扩大销售的办法寻求新 的利润源泉。人力资源领域最初是廉价劳动,其后则是依靠科技进步提高劳动生产率，降 低人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗费，从而降低人丁丨成本，增加利润，被称为 第二个利润源”.然而，在前两个利润源潜力越来越小、利润开拓越来越闲难的情况下， 输淹领域的潜力被人们所歌视，于是出现了西泽修教授的“第：利润激”说”同样的解释 还反映在日本另-位物流学者谷本谷一先牛编著的《现代日本物流叫题》书和日本物流管理协会编著的《物流管理手册》中。

第三个利润源，是对物流潜力及效益的描述。经过乍个佾纪的探索，人们已肯定这 “黑大陆”，虽不清，但绝不是不毛之地，而是一片袼饶之源。尤其是经受了 1973年石油危 机考验，物流已牢牢树立了自己的发展地位。

这三个利润源着重开发生产力的三个+同要柬：第-个利润源挖掘对象是生产力中 的劳动对象；第二个利润源挖掘对象是生产力屮的炎动者；第三个利润源主要挖掘对象 则是生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象与劳动#的潜力，因而更具全面性。

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